租稅規畫操之過急，小心避稅不成，反為此付出多繳稅的代價。

我國因遺贈稅最高稅率高達50%，擁有鉅額財產者，臨老前都會預先就財產進行租稅規劃，以避免身後所遺財產遭課重稅。但據財政部指出，並非有高額財產就會被課稅，舉例來說，遺有配偶但無子女者，財產未逾1,335萬元，根本免徵遺產稅，不必急著在生前進行租稅規劃。

遺贈稅法規定，每人可享有的遺產稅免稅額，97年為779萬元，加計配偶扣除額445萬元，及可自遺產總額中扣除的喪葬費111萬元，總計單身無配偶者，遺產未逾900萬元；有配偶者，遺產未逾1,335萬元，均享有免稅。

若遺有直系血親卑親屬者，每多一名卑親屬還可多扣45萬元，財政部舉例，身故者遺有配偶與一名子女，遺產總額需達1,380萬元以上，才會有課稅負擔。

不過，根據國稅局的案例顯示，民眾多數並不瞭解未必需要生前從事遺產稅租稅規劃的重要性。反而部分原本即享有免稅待遇的民眾，因急在生前以贈與方式分散財產，被加課一道贈與稅。

財政部舉例，有一名被繼承人甲在95年間去世，生前十天陸續提領現金給其養女乙共108萬元，及妹妹丙共656萬元。總計甲生前合計贈與764萬元，甲在去世時，遺產總額僅餘12 萬元。

財政部說，由於甲的贈與行為是在生前兩年發生，贈與財產依法需合併計入遺產總額，還原後核定甲的遺產總共是884 萬元，仍未超過可扣除的減免金額，遺產稅為零。

但因甲在去世前將數百萬元分贈給養子女，經核算後雖免納遺產稅，卻要為贈與行為繳交贈與稅。

受贈人乙主張受贈的108萬元，是她的婚嫁贈與，扣除100萬元免稅額後，還有8萬要課贈與稅; 丙取得受贈656萬元部分，因有560萬元係支付躉繳保險費，其餘96萬元轉為丙的定期存款。總計甲生前贈與總計仍達664萬元，經核定需繳納的贈與稅約55萬元。

財政部強調，甲生前若未採行無償移轉財產的租稅規劃，其遺產總額雖達884萬元，卻不必課徵遺產稅，更無須繳納贈與稅。財政部提醒民眾，生前資金移轉的租稅規劃，最好事先審慎評估，以免得不償失。

【2008/10/30 經濟日報

被繼承人過世後，家屬若要開啟其承租的銀行保管箱，依法需會同國稅局派員點驗財產價值，但會計師提醒，若申請夫妻剩餘財產差額分配請求權，不僅被繼承人本身的保管箱會被限制開啟，連配偶的保管箱也有可能一同列入管制，日前國稅局便將配偶保管箱內的財產納入計算，調高生存配偶的財產金額，生存配偶可請求分配的金額降低，死亡配偶的應稅遺產也增多了，因此多收了約40萬元的遺產稅。

許多繼承人前往銀行想要領回過世親屬存放在銀行保管箱中的財產時，銀行人員會表示必須會同國稅局才能開啟，以防繼承人漏報保管箱中的遺產。但勤業眾信會計師事務所稅務部副總胡榮一提醒，不僅是被繼承人的銀行保管箱會被國稅局限制開啟，他曾經處理過一個遺產稅案件，被限制的銀行保管箱不是屬於過世的先生所有，反而是申請夫妻剩餘財產差額分配請求權的太太。

北市一名王先生過世後，因為夫妻兩人財力懸殊，王太太便向國稅局主張夫妻剩餘財產差額分配請求權，不久後接獲銀行通知，她的銀行保管箱無法開啟，原來是國稅局查調資料發現王太太名下有銀行保管箱，為避免王太太漏報自己的財產，因此也限制王太太開啟自己的保險箱。

等到王太太偕同國稅局人員一同開啟保險箱後，果然發現裡面有價值1,000萬餘元的金條，還有現金100萬餘元及珠寶若干，而且不在當初王太太自行申報的財產之內，國稅局人員當場調高王太太的財產總額1,000萬餘元，結果導致王太太可以申請分配夫妻剩餘財產差額的金額減少，王先生的應稅遺產因此增加，遺產稅額也增加約40萬元。

會計師則提醒，被繼承人過世後，國稅局在核定遺產總額時，一定會去調查生前往來的銀行中是否有保管箱，如果繼承人想要趕在國稅局查核之前先開啟保管箱，應直接拿被繼承人的鑰匙和印鑑去開啟，千萬不要先向銀行提起被繼承人過世的消息，否則銀行就會立刻限制家屬開啟保管箱。

【2008/10/30 經濟日報

‧Q(問): 林小弟今年才20歲，因為家庭經濟環境不佳，他目前暫時休學，並且同時在3個地方兼差跑攤，分別是早餐店、茶飲店及大賣場。早餐店老闆告訴林小弟，只要有一個老闆幫他加保即可，因為勞保規定只要擇一加保即可，多加勞保只是多花保費，沒有好處。

林小弟雖然不懂勞保，但是心裡還是有個疑問，真的是這樣嗎?

‧A(答): 若根據勞保舊的規定，早餐店老闆的說法或許言之成理，但是勞保年金通過後，早餐店老闆的說法就大有問題。

林小弟屬於打工族，根據勞保舊的規定，林小弟只要擇一加保即可，因為即使林小弟在二個地方或三個地方加保，日後一旦發生事故理賠，只能理賠其中之一。另一個狀況是，舊的勞保老年給付最高以45個基數為限，林小弟即使很早就投勞保，勞保年資一旦累計超過30年，就成無效年資，早投保不見得有利。

每個老闆都要加保

不過勞保條例7月修正後，除了勞保年金將在明年元旦上路，勞保投保規定也同步修正，其中最大修正是，勞工若在二個以上事業單位加保，未來老年給付可以將投保薪資合併計算。舉例來說，如果林小弟在三個工作地點都以最低投保薪資1萬1000元投保，未來的各項給付可以3萬3000元請領。

勞保年金年資可累計

新制另一個修正重點是，勞保年金的請領年資沒有上限，換句話說，林小弟如果從20歲就投保，如果未來到65歲時，無論勞保年資累計是35年或40年，都可以計入勞保年金的年資標準，年資愈多，領的年金愈多。

舉例來說，假設林小弟到65歲時，投保年資35年，平均投保薪資4萬元，根據舊制，他只能領30年年資的一次金，總計180萬元。但林小弟適用勞保年金新制，因此未來按月領勞保年金，所有年資都可以每一年1.55%的所得替代率計算，不會有無效年資，屆時他每月可領年金是4萬元x1.55%x35 =2萬1700元。

由此可見，林小弟不應聽信早餐店老闆的說法，反而應該要求每個老闆都要幫他投保，一來一旦發生事故，保障更多；二來可以累計勞保年金年資，好讓自己老年時可以領較多的年金。

◎ 想了解更多關於國民年金的訊息，請上勞保年金專屬網站 (連結: http://www.annuity.com.tw/labor2/index.html?M_udn_newslink )

【2008/11/05 聯合晚報

岳五漢（化名）身體一向硬朗，在事業發展上也是一帆風順，他最大的愛好就是購買房地產，所以舉凡辦公大樓、住家，置產不少，每年光是租金收入，就高達上千萬元。

95年初，岳五漢的好友提議，美國拉斯維加斯正在興建五星級觀光飯店，還需要大約新台幣8,000萬元的資金，兩人先後兩次前往美國實地評估，覺得該地點獲利性應相當高，回台後便積極將岳五漢名下南京東路的辦公大樓出售，後由承租公司將該大樓買下，訂約時即付訂金3,000萬元，交證件辦過戶時，再給付5,000萬元，岳五漢收到此筆出售房地款後，馬上全數匯往美國，匯款單上並載明是用來投資。

但就在大樓過戶完成前兩天，岳五漢突然因腦中風過世，留下公告現值7,240萬元的不動產，以及已收款但未完成過戶的不動產，公告現值4,200萬元，而岳五漢繼承人申報遺產稅時，將上述不動產全數列為遺產，但另主張未償債務4,200萬元，至於岳五漢在美國的投資，因尚未興建完成，乃未加以申報。

依照財政部72年的解釋令，被繼承人生前出售土地，訂有買賣契約並已收得價款，假設因故至死亡當時，仍未辦理移轉登記，財產雖已出售，但因未辦理移轉登記，還是屬於遺產。但這項財產未來還是要移轉給買方，所以可以認定為被繼承人生前未履行的債務。財政部也說明，有關此項未償債務扣除額的認定，可以按照該土地列為遺產價值的金額扣除。至於移轉土地所取得的價款，若當事人死亡時仍然存在，應列入遺產總額課稅，若資金流向已不可考，當然無從課稅。

因此，國稅局受理岳五漢遺產稅案後，發現岳五漢生前出售鉅額房地產，在申報時列為遺產，並以同額列為未償債務扣除，雖然在稅法上並無不合，但岳五漢出售大樓後8,000萬元的資金流向，成為國稅局的追查重點。國稅局經報財政部核准後，追查其資金流程發現，岳五漢已將資金全數匯往美國，於是通知繼承人前來補充說明，繼承人提出有關美國投資的相關投資協議書，證明該資金是用於美國投資，但因五星級觀光飯店尚未興建完成，故無從申報遺產。

但國稅局認為，既然資金已匯往美國投資的事實極為明確，應將這8,000萬元款項併入遺產，除核定遺產淨額為1億5,240萬元、應納遺產稅6,005萬500元（1億5,240萬元X遺產稅率50%－累進差額1,614萬9,500元），並處以漏稅額一倍的罰鍰。

本案被繼承人岳五漢因生前出售鉅額財產，但未完成過戶，基於債權、債務互抵的觀念，當然可以從遺產減除。但出售辦公大樓的所得，若未能交代資金去處，反而可能被認定為漏報遺產，以本案為例，被國稅局認定漏報的遺產達8,000萬元，漏報稅額高達數千萬元，還要被加罰一倍，可謂得不償失。如果時間倒流，土地沒有在生前出售，反而可以用土地的公告現值計價，對遺產稅的認定還比較有利。

特別要注意的是，死亡前若有出售不動產的行為，只要尚未完成過戶，仍屬遺產的範圍，應申報遺產稅，並可同額列為未償債務。但對於出售不動產而取得的價金，國稅局會進一步追查其流向，漏報小心會有被補課遺產稅的風險。 （安永會計師事務所會計師呂旭明口述）

【2008/10/30 經濟日報